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关于应收账款确权的5个小问答



应收账款作为企业的一种资产类型,具有区别于其他种类资产独特的特点,也具有独特的风险点,而对这些风险点的关注及把控集中体现在对应收账款的确权之上。

 

要做到应收账款的“虚”变“实”,就需要树立正确的应收账款确权姿势,既不能完全依赖材料的形式审核,也不能不考虑各项业务的实际情况,一味对纸质材料提出过高的要求。

 

下面通过5个问答的形式,分享对确权一些问题的理解,供大家实际业务做参考:

 

1、为什么要进行应收账款确权,应收账款确权的含义是什么?
 

应收账款确权是通过对应收账款形成过程中的各项资料进行收集及验证,证明企业所记录的应收账款的真实性、准确性、完整性。

 

进行应收账款确权是开展应收账款质押融资、应收账款资产证券化融资等各项融资行为进行的前提要件。

 

2、应收账款确权一般流程是什么?
 

应收账款其实并不陌生,从会计角度和法律角度来看,它是属于企业资产负债表上的资产类科目,以及是企业基于日常的经营活动提供销售商品、提供劳务等服务而产生的债权。因此报表上的一笔应收账款,反应的是企业的经营实质,背后必然有业务洽谈,达成合意,发货收货,提供及接受服务,开具发票,确认应收的一系列过程,而这些过程中形成的文件就是我们确权核查的重点。

因此一般的核查流程如下:

 

(1)尽可能收集应收账款产生过程中的基础文件,如业务合同、收发货凭证(出库单、运输单、验收单等)、增值税专用发票,企业的记账凭证等,以明确应收账款对应企业经营行为的客观存在。

(2)了解企业的业务实质及企业应收账款的确认方法,并结合拟入池应收账款形成的基础文件及实际情况进行分析,确定应收账款符合企业会计准则的规定,可以认定为会计上的应收账款。比如发出商品是否存在退回可能性,可能性有多大以此判断是否已将发出商品的主要风险和报酬转移给了购货方。

(3)核查基础合同、发票及记账凭证金额,对应收账款的数额、付款日期等进行认定。

(4)以签署《确认协议》的形式,取得企业同债务人就应收账款的真实性、准确性、具体数额、付款日期以及对该笔应收账款不存在法定或约定的抵销情形的确认。

(5)就拟入池的应收账款,至中国人民银行征信中心动产融资统一登记公示系统进行查询,保证拟入池应收账款未进行过质押、转让等操作,并在转让前保持持续关注,转让后及时办理转让登记手续。

 

3、上述提及的基础资产文件,是否所有的材料都需求收集齐全?
 

上文也提及到一些实际业务中,有一些材料比较难以取得的情况,实务中,应收账款形成的材料应当结合整个行业的业务惯例来确定材料的内容及形式。比如:有些大型超市或者医院在收货的过程中,惯例都是由经办人员签字确认,可以采取现场走访的方式,对这种形式进行确认,然后收集相关由经办人员签字的签收文件,而不是必须由超市或医院盖公章确认。

 

对于发票是否一定需要的问题,如果企业是为了逃税不开票,那基础资产的合法性本身就存问题,这类情况,必须取得已经开具的真实合法的增值税专用发票;对于先行发货,结算时候开票的情况,应收账款本身的真实性、合法性并不存在问题,需要重点关注企业应收账款的确认是否符合会计准则的规定,在符合企业会计准则确认应收账款的情形下,可以暂不取得增值税专用发票,但应收集历史结算信息的相关材料,确认企业一直以来均是按照这个业务模式进行经营的。

 

4、是否一定需要债务人的确认?
 

债务人的确认只是应收账款确认比较重要的手段之一,把应收账款的确认仅仅理解为债务人的确认是不准确的。因此,在基础材料核查无明显疑义的基础上,对是否一定需要取得债务人的确认要区分不同的情况,采取不同的方式:

(1)如果债务人数量比较少,建议取得所有债务人对应收账款真实性、准确性、具体数额、付款日期以及对该笔应收账款不存在法定或约定的抵销情形的确认。

(2)如果债务人资质良好,如评级AAA或者属于全国性的国有企业等情况,在结合其他核查方法无明显疑义的情形下,也可以一定程度上豁免取得《确认协议》。

(3)如果债务人属于小而分散的类型,那么参考会计师对应收账款审计认定的标准,对一定比例的债务人发出相关函证,并对回函率及准确率进行设定或者直接由会计师对应收账款进行审计确认。
 

5、其他需要关注的问题有哪些?
 

关注企业同债务人之间是否有直接或间接交叉持股关系、董监高交叉任职关系、直接或间接共同股东关系、直接或间接共同投资关系等进行核查。如果核查属于关联方,应对企业同关联方交易的内部制度及审批流程,及交易价格是否公允等进行重点关注。另外,对企业同债务人之间的历史交易情况也应予以必要关注,债务人的历史是否存在逾期付款或违约情形,债务人历史履约的相关凭证等。

 

最后需要提及一下,应收账款的确权应当是一个系统性的工程,并不存在固定或一成不变的确权方法,实际操作中应该结合具体的情况,从法律、财务会计及商业合理性等各个不同的维度进行交叉验证。只要方法运用适当,应收账款是可以做到由“虚”转“实”的,从而加速推动应收账款融资业务发展,盘活巨量的沉睡资产,更好支持中小企业发展,推进金融服务实体经济。